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　　五、問(wèn)：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　　（一）原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。

　?。ǘ┰Y本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。

　?。ㄈ┰Y本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。

　　六、問(wèn)：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理？出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：（一）售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記入“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，記入“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┏鲎馊藢?duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　　1．出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

　　2．出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　七、問(wèn)：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？

　　答：（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　?。ǘ﹫?zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

　　企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。

　　八、問(wèn)： 2007年7月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則的證券投資基金，其持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告？如何實(shí)現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換？

　　答：證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱基金）屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（基金凈值）、收入和費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　　（一）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債，通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)以及取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┗鸬乃姓邫?quán)益（基金凈值），是指基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實(shí)收基金、未分配利潤(rùn)等。在基金募集、申購(gòu)、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實(shí)收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實(shí)收基金?；鹪谄谀?yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）增加（或減少）未分配利潤(rùn)；根據(jù)利潤(rùn)分配數(shù)，減少未分配利潤(rùn)。

　　（四）基金在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：

　　在首次執(zhí)行日，基金應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。

　　因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則而導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益（未分配利潤(rùn)），其他相關(guān)項(xiàng)目的期初金額和列報(bào)前期的比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在首次執(zhí)行日確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

　　（五）其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金），比照本意見(jiàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

附錄：

　　一、基金會(huì)計(jì)科目表

  二、基金資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表格式