國稅函[2009]202號 2009年4月21日頒布 廣西天華編輯
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問題通知如下：
一、關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題
企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
二、2008年1月1日以前計提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題
根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。
三、關(guān)于特定事項捐贈的稅前扣除問題
企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕104號）、《財政部 國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。
四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
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